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1、pos機基礎培訓
pos機基礎培訓
教育培訓機構稅收風(fēng)險應對策略研究
原創(chuàng )： cyf玉樹(shù)臨風(fēng) 稅官玉峰 今天
《中國稅務(wù)年度報告（2018）》指出，中國稅務(wù)部門(mén)采取多種渠道和方式獲取涉稅信息，形成了風(fēng)險分析識別、任務(wù)推送、應對處理、評價(jià)反饋及過(guò)程監控的閉環(huán)管理流程（見(jiàn)下圖）。
稅務(wù)部門(mén)對內外部涉稅信息進(jìn)行整合，運用各種分析工具，對納稅人的稅法遵從情況定期進(jìn)行風(fēng)險分析識別。對存在稅收流失風(fēng)險的納稅人，按照風(fēng)險等級由高到低進(jìn)行排序。對低風(fēng)險的納稅人，稅務(wù)機關(guān)采取提示提醒方式，督促其防范風(fēng)險或自我糾正；對中、高等級風(fēng)險納稅人，采取納稅評估、稅務(wù)審計、反避稅調查、稅務(wù)稽查等手段，進(jìn)行風(fēng)險應對。
近年來(lái)，市場(chǎng)化運作的校外培訓機構，包括幼兒教育、中小學(xué)教育、職業(yè)教育、語(yǔ)言學(xué)習、才藝培訓、企業(yè)培訓等細分市場(chǎng)，魚(yú)龍混雜，良莠不齊，在利益的驅使下，迎合家長(cháng)望子成龍、望女成鳳、不能輸在起跑線(xiàn)上的急切心態(tài)，上演了一場(chǎng)“群雄逐鹿”的大戲的。據權威資料披露，2018年全國的培訓機構已超過(guò)10萬(wàn)家，教育培訓產(chǎn)業(yè)的市場(chǎng)規模達到2萬(wàn)億，除去正規的學(xué)校教育，市場(chǎng)化運作的培訓市場(chǎng)規模約為9000億元，培訓市場(chǎng)“蛋糕”越做越大，稅收風(fēng)險也就越來(lái)越大。
鑒于教育培訓機構較高的稅收風(fēng)險和巨大的市場(chǎng)規模，研究并尋求最佳的風(fēng)險應對策略，具有重要意義。
一、 教育培訓機構的設立
根據《中華人民共和國民辦教育促進(jìn)法(2018修正)》和《國務(wù)院辦公廳關(guān)于規范校外培訓機構發(fā)展的意見(jiàn)》（國辦發(fā)〔2018〕80號）的相關(guān)規定，校外培訓機構必須經(jīng)審批取得辦學(xué)許可證后，登記取得營(yíng)業(yè)執照（或事業(yè)單位法人證書(shū)、民辦非企業(yè)單位登記證書(shū)）。校外培訓機構審批登記實(shí)行屬地化管理?？h級教育部門(mén)負責審批頒發(fā)辦學(xué)許可證，未經(jīng)教育部門(mén)批準，任何校外培訓機構不得以家教、咨詢(xún)、文化傳播等名義面向中小學(xué)生開(kāi)展培訓業(yè)務(wù)。
二、教育培訓機構的稅收屬性
1、從收入的維度看：教育培訓在增值稅管理上界定為教育服務(wù)。
根據《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅[2016]36號）附件《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》規定，“教育服務(wù)”是“銷(xiāo)售服務(wù)”一級稅目項下4級子稅目：
銷(xiāo)售服務(wù)（1級）>生活服務(wù)（2級）>教育醫療服務(wù)（3級）>教育服務(wù)（4級）
教育服務(wù)，是指提供學(xué)歷教育服務(wù)、非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
學(xué)歷教育服務(wù)，是指根據教育行政管理部門(mén)確定或者認可的招生和教學(xué)計劃組織教學(xué)，并頒發(fā)相應學(xué)歷證書(shū)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括初等教育、初級中等教育、高級中等教育、高等教育等。
非學(xué)歷教育服務(wù)，包括學(xué)前教育、各類(lèi)培訓、演講、講座、報告會(huì )等。
教育輔助服務(wù)，包括教育測評、考試、招生等服務(wù)。
根據《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅[2016]36號）附件3第一條第八項規定，對列入規定招生計劃的在籍學(xué)生提供學(xué)歷教育服務(wù)取得的收入免征增值稅。
2、從所得的維度講：民辦教育培訓機構劃分為營(yíng)利性組織和非營(yíng)利性組織，企業(yè)所得稅按征免區別對待。
具體情形根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十四條及《 財政部 稅務(wù)總局關(guān)于非營(yíng)利組織免稅資格認定管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（財稅〔2018〕13號）的規定執行。
3、從行業(yè)的維度說(shuō)：特殊的稅收優(yōu)惠政策適用特定的范圍。
從稅收的立法本意及行業(yè)稅收政策來(lái)看，稅收優(yōu)惠更多的傾向于非營(yíng)利性的公辦和民辦教育機構，非營(yíng)利性民辦學(xué)校適用公辦學(xué)校的稅收優(yōu)惠政策。但享受稅收優(yōu)惠，必須要滿(mǎn)足相應的前置條件。
簡(jiǎn)言之，市場(chǎng)化運作的校外培訓機構，并沒(méi)有特殊的稅收優(yōu)惠政策，都應依法納稅。
三、稅收風(fēng)險管理目標及遵循原則
1、管理目標：
無(wú)論是稅務(wù)機關(guān)主動(dòng)介入風(fēng)險應對，還是督促納稅人進(jìn)行稅收風(fēng)險自查，在閉環(huán)管理應對流程中要管清楚，說(shuō)明白。
現實(shí)目標：稅種查全、項目查清、環(huán)節查到、問(wèn)題查透。避免開(kāi)化雖早，景色依舊。
終極目標：提高納稅人履行納稅義務(wù)的自覺(jué)程度，盡可能縮小其應盡的納稅義務(wù)與其申報稅款之間的差距，做到開(kāi)化雖早，景色常新。
2、遵循原則：
一是以落實(shí)減稅降費政策為主線(xiàn)， 增強納稅人獲得感原則。
二是以問(wèn)題為導向，科學(xué)采取風(fēng)險應對策略原則。
三是以需求為導向，提供個(gè)性化服務(wù)原則。
四是以完善內控建設為目標，提升納稅人滿(mǎn)意度原則。
五是以完善聯(lián)動(dòng)機制建設為目標，構建一體化信息共享原則。
四、稅收風(fēng)險應對策略
稅收風(fēng)險管理確實(shí)是一門(mén)學(xué)問(wèn)，“凡講學(xué)問(wèn)必須知道學(xué)和術(shù)的區別。學(xué)是求明白事情的真相的，術(shù)則是措置事情的法子。把舊話(huà)說(shuō)起來(lái)，就是“明體”和“達用” （呂思勉《中國簡(jiǎn)史》）”
稅收風(fēng)險應對之前，創(chuàng )建一個(gè)定位并付諸實(shí)施，是通向“明體”和“達用”的階梯，這就是策略。這個(gè)定位過(guò)程，這里稱(chēng)之為策略研究。
（一）、信息源集合：
稅收風(fēng)險管理參與人的信息結構深刻地影響著(zhù)各方最佳策略的選擇。納稅人諸多的涉稅信息，都需要用稅法語(yǔ)言去解讀，關(guān)鍵就是對涉稅信息進(jìn)行整合及篩選、分析和預判、識別并防控。
信息的收集從教育培訓機構的視角看，分為外部信息和內部信息。
1、外部信息：
① 政府管理部門(mén)信息。② 媒體網(wǎng)絡(luò )信息。③ 培訓機構關(guān)聯(lián)信息。④ 會(huì )計信息。⑤ 數據挖掘信息。⑥ 稅務(wù)機關(guān)征管信息。⑦ 知情人暗示和舉報。⑧ 中介機構信息。⑨ 學(xué)生及家長(cháng)信息 ⑩ 其他相關(guān)信息。
以政府管理部門(mén)信息為例，根據《中華人民共和國民辦教育促進(jìn)法(2018修正)》相關(guān)條款規定，申請籌設、正式設立民辦學(xué)校，舉辦者應當向審批機關(guān)提交規定的材料。我們可以到當地教育主管部門(mén)獲取以下信息：
① 本地區申請籌設、正式設立民辦教育機構的基本信息。
② 舉辦者的姓名、住址或者名稱(chēng)、地址。
③ 培養目標、辦學(xué)規模、辦學(xué)層次、辦學(xué)形式、辦學(xué)條件、內部管理體制、經(jīng)費籌措與管理使用等。
④ 資產(chǎn)來(lái)源、資金數額及有效證明文件。
⑤ 屬捐贈性質(zhì)的校產(chǎn)須提交捐贈協(xié)議，載明捐贈人的姓名、所捐資產(chǎn)的數額、用途和管理方法及相關(guān)有效證明文件。
⑥ 學(xué)校章程、首屆學(xué)校理事會(huì )、董事會(huì )或者其他決策機構組成人員名單。
⑦ 學(xué)校資產(chǎn)的有效證明文件。
⑧ 校長(cháng)、教師、財會(huì )人員的資格證明文件。
2、內部信息：
① 證照類(lèi)：營(yíng)業(yè)執照（稅務(wù)登記證）、代碼證、辦學(xué)許可等。
② 財務(wù)類(lèi)：會(huì )計報表、會(huì )計賬簿憑證、會(huì )計科目余額表、應用的財務(wù)軟件及采用的會(huì )計政策、會(huì )計崗位職責和財務(wù)核算流程、銀行賬戶(hù)等。
③ 涉稅文書(shū)類(lèi)：納稅申報表、稅務(wù)機關(guān)檢查結論書(shū)、享受稅收優(yōu)惠的備案資料，發(fā)票領(lǐng)購情況等。
④ 報告類(lèi)：中介機構出具的驗資報告、鑒證報告、審計報告、評估報告及內部審計報告等。
⑤ 圖示類(lèi)：教學(xué)業(yè)務(wù)流程圖、所有權結構圖、治理結構圖及組織結構圖等。
⑥ 記錄類(lèi)：公司章程、董事會(huì )、股東會(huì )全部會(huì )議記錄、紀要和決議、各部門(mén)及負責人的工作總結和述職報告、講話(huà)稿等。
⑦ 內控制度類(lèi)：行業(yè)管理的相關(guān)文件、企業(yè)各項管理制度。教育連鎖加盟合同、資產(chǎn)出租或承租合同、投資、籌資、資產(chǎn)處置及重組合同等。
⑧ 說(shuō)明類(lèi)：享受稅收優(yōu)惠情況，信息化管理應用情況，連鎖加盟及支付加盟費、學(xué)費分成情況，收取學(xué)費的標準、方式及發(fā)票開(kāi)具情況，教學(xué)形式、生源數量及培訓時(shí)間的說(shuō)明，稅務(wù)特別事項說(shuō)明等。
“知已知彼，百戰不殆”。盡可能多地收集納稅人的信息，構成一種非對稱(chēng)條件下的信息量的平衡，是稅收風(fēng)險管理的實(shí)質(zhì)所在。
（二）、數據鏈的吻合：
業(yè)務(wù)流程、內部控制、信息載體存儲及處理方式 是稅收風(fēng)險防控的核心環(huán)節，教育機構各環(huán)節涉稅數據信息的產(chǎn)生、存儲、流轉到會(huì )計報表編制及納稅申報表的生成應形成真實(shí)、完整和一致的數據鏈。大量的案例分析證明，以行業(yè)特征和內控流程為切入點(diǎn)，核查涉稅數據鏈是否吻合是納稅風(fēng)險防控的關(guān)鍵所在。
數據鏈不吻合，一方面說(shuō)明納稅人稅收風(fēng)險等級高，納稅遵從度低；另一方面，稅務(wù)機關(guān)通過(guò)風(fēng)險應對，以完善企業(yè)內控建設為目標，可以提升納稅人的滿(mǎn)意度。
（三）、商業(yè)模式解析：
商業(yè)模式是基于利益相關(guān)者的交易結構。好的商業(yè)模式可以幫助企業(yè)創(chuàng )建一個(gè)有利于自己的經(jīng)營(yíng)小環(huán)境，這個(gè)小環(huán)境由兩個(gè)基本要素構成：一是客戶(hù)價(jià)值創(chuàng )造模式，二是企業(yè)價(jià)值獲取方式。從稅收風(fēng)險應對策略的角度講，可以簡(jiǎn)單理解為納稅人賺錢(qián)的著(zhù)法。
1、關(guān)于客戶(hù)價(jià)值創(chuàng )造：
教育培訓巨大的市場(chǎng)商機和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，催生出傳統教育與互聯(lián)網(wǎng)的契合，自然也演化出多種不同形式的在線(xiàn)教育商業(yè)模式，常見(jiàn)的有平臺模式、會(huì )員模式、垂直服務(wù)模式、直播模式，在線(xiàn)編程/實(shí)驗模式、1V1模式、O2O模式、題庫模式和假在線(xiàn)模式等，目前最炙手可熱的就是1V1模式下的個(gè)性化解決方案了。
2、關(guān)于企業(yè)價(jià)值獲?。?/p>
中國產(chǎn)業(yè)調研網(wǎng)發(fā)布的2018年中國教育培訓市場(chǎng)專(zhuān)題研究分析與發(fā)展趨勢預測報告顯示，培訓教育業(yè)的連鎖企業(yè)數量穩步增長(cháng)，主要教育培訓連鎖品牌的店鋪增長(cháng)率約26%，有80%的企業(yè)采用了連鎖發(fā)展的模式。教育連鎖的理念越來(lái)越多被公眾所認同，在一定程度上解決了優(yōu)質(zhì)教育資源不平衡、不對稱(chēng)的問(wèn)題。連鎖總店也因品牌加盟店的擴張，
通過(guò)收取加盟費和學(xué)費提成的方式，快速完成了資本的積累。
3、實(shí)例解析1V1個(gè)性化解決方案：
XX智適應教育平臺，是設在一線(xiàn)城市某教育集團傾力打造的專(zhuān)注中小學(xué)個(gè)性化輔導的連鎖品牌。該平臺采用自主研發(fā)的自適應學(xué)習系統，通過(guò)線(xiàn)上與線(xiàn)下有機結的教學(xué)模式， 結合人工智能和海量數據分析，做到了知識點(diǎn)納米化，從而建立了“測-學(xué)-練-測-輔”的個(gè)性化輔導體系。目前在校生源已超10萬(wàn)人，加盟店（分校）超過(guò)了2000家。
通過(guò)對本轄區該品牌某加盟店（法人公司)稅收風(fēng)險應對發(fā)現，一方面集團總部收取加盟費40萬(wàn)元，再按每位學(xué)生每小時(shí)150元的定額標準，依20%的比例（30元）提取學(xué)費分成收益，都沒(méi)有按規定開(kāi)具發(fā)票。該教育集團是“巨工廠(chǎng)”，有10萬(wàn)生源和2000家門(mén)店，稅收征管難度大，若納稅遵從度低，就會(huì )產(chǎn)生巨大的稅收風(fēng)險。另一方面本地加盟公司是“小作坊”，規模不大，生源有限。每位學(xué)生每小時(shí)按300元的標準收取學(xué)費且全部為現金交易，學(xué)生及家長(cháng)通常不會(huì )索要發(fā)票（加盟公司也不需要向集團公司索取增值稅專(zhuān)票而獲取稅款抵扣利益），收入體外循環(huán)的風(fēng)險較大。
教育培訓機構的稅收風(fēng)險應對，應以教育連鎖品牌總店及加盟店做為重點(diǎn)監控對象，無(wú)論是總店還是加盟店，當地稅務(wù)機關(guān)都應主動(dòng)發(fā)起相關(guān)信息傳遞，進(jìn)行聯(lián)動(dòng)互動(dòng)。
還應該指出的是，那些設在一、二線(xiàn)城市的連鎖品牌總店，事實(shí)上構建了總部經(jīng)濟平臺，通過(guò)稅收的協(xié)同效應，將加盟店所在地實(shí)現的稅收，轉移到總店所在地繳納，從地方財力的角度講，一方是捉襟見(jiàn)肘，另一方是盆滿(mǎn)缽滿(mǎn)。
熟知企業(yè)生意是如何做的，錢(qián)是怎樣賺的，對稅收風(fēng)險管理來(lái)講非常重要。風(fēng)險是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的“副產(chǎn)品”，風(fēng)險不會(huì )產(chǎn)生于真空地帶，不會(huì )發(fā)生在孤島上，它與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，特別是商業(yè)模式的運作相伴而行，滋生繁衍。在商業(yè)模式中診斷風(fēng)險“脈象”，讓我們發(fā)現了一件極為犀利的思想武器。用這件武器，解決了困擾我們多年對稅收風(fēng)險管理的許多疑惑，有一種進(jìn)入新天地的感覺(jué)。
（四）、現場(chǎng)實(shí)地查看：
風(fēng)險應對手段再先進(jìn)，也不可能替代稅務(wù)人員對納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的實(shí)地查看?，F場(chǎng)實(shí)地查看，是提高稅收風(fēng)險管理質(zhì)量及效率的重要途徑。
查看重點(diǎn)：
1、電腦中存儲的Word文檔及Excel表中的涉稅數據至關(guān)重要，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)根據內控制度的要求，建立的學(xué)費收款臺賬，學(xué)生基本信息、員工經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)考核表等。
2、收取費用的項目和標準。
3、教學(xué)方式、教學(xué)計劃安排表、各類(lèi)宣傳、廣告資料。
4、辦學(xué)場(chǎng)所規模、電腦機位數量、教學(xué)老師及管理人員情況。
5、學(xué)生簽到簿、現場(chǎng)學(xué)習人數、具體收款方式、發(fā)票開(kāi)具情況。
6、其他各類(lèi)書(shū)證，如房屋租賃合同、品牌加盟合同、教師勞務(wù)合同。
7、會(huì )計賬簿及憑證。
（五） 、“稅眼”看賬：
在稅收風(fēng)險應對中，查看會(huì )計賬簿及憑證是必要的，但我們也應該清醒的認識到，會(huì )計是商業(yè)語(yǔ)言，風(fēng)險應對是稅法語(yǔ)言，所謂查賬就是如何實(shí)現語(yǔ)言的轉換，準確定性經(jīng)濟交易事項才是征稅的關(guān)鍵。
這里說(shuō)的“稅眼”看賬，還包括以下含義：
1、教育培訓機構因大量的現金交易，易形成收入的體外循環(huán)，因此，對應稅收入完整性的檢查是重中之重。
2、與銷(xiāo)售產(chǎn)品及其他銷(xiāo)售服務(wù)不同的是，教育服務(wù)的對象是人，我們當然可以獲取關(guān)鍵的“言證”。
3、通過(guò)對教育培訓機構（承租場(chǎng)所）的風(fēng)險應對，能夠獲知出租方的相關(guān)涉稅信息，可以挖掘稅源潛力，提升征管水平。
通過(guò)“稅眼“”看賬，呆板的、靜態(tài)的、龐雜的賬簿數字會(huì )變成了鮮活的、動(dòng)態(tài)的、具體的風(fēng)險應對信息。查賬難亦真難，難是因為大腦不開(kāi)竅，思維愚鈍，看法笨拙；查賬易亦容易，易是你睿智機敏、善于悟道、妙手迭出。
五、典型案例解析
中小學(xué)生的課外教育培訓市場(chǎng)日益火爆，但由于一些培訓機構納稅遵從度較低，服務(wù)的對象大多是個(gè)人，且多數人沒(méi)有索要發(fā)票的習慣，所以培訓機構普遍存在少開(kāi)發(fā)票，進(jìn)而在賬上不列收入的現象。
XM市稅務(wù)稽查人員根據舉報線(xiàn)索，對某教育培訓中心的納稅情況實(shí)施稅務(wù)檢查，發(fā)現該培訓中心不僅少開(kāi)發(fā)票，少列收入，而且財務(wù)核算較為混亂，培訓教師的工資也存在申報不實(shí)的問(wèn)題。
稽查人員對該培訓中心的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所實(shí)施了突擊檢查，在辦公室電腦中發(fā)現了該公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)明細表，表中詳細記錄了每個(gè)月學(xué)員報名及收費情況。為進(jìn)一步確認企業(yè)的收入，檢查人員還通過(guò)對第三方支付機構延伸檢查，掌握了該培訓中心的POS機刷卡明細，在確切的證據面前，企業(yè)才不得不承認在賬上隱瞞收入的違法事實(shí)。在檢查過(guò)程中，稽查人員還發(fā)現，該公司賬上列支的培訓教師工資明細偏低，與培訓市場(chǎng)的實(shí)際情況不符。在約談中，企業(yè)負責人承認，賬上列支的工資支出確實(shí)只是實(shí)際發(fā)放工資的一部分，并提供了賬外真實(shí)的工資表。
最終稽查局依法對其做出了補繳各類(lèi)稅款、加收滯納金及罰款共計71.96萬(wàn)元的處理決定，并將案件移送到公安機關(guān)。
六、稅收風(fēng)險提示函
公元前四世紀，考底利耶(Kautilya)在梵文著(zhù)作《政事論》中說(shuō)到，“我們征稅時(shí)不應使納稅人感到苦惱，猶如鮮花不會(huì )在蜜蜂采蜜時(shí)被攪擾或傷害一樣”
稅收風(fēng)險管理，稅務(wù)機關(guān)可采用的風(fēng)險應對手段有風(fēng)險提示提醒、納稅評估、稅務(wù)審計、反避稅調查、稅務(wù)稽查等，顯而易見(jiàn)，最能被納稅人接受和認可的便是風(fēng)險提示提醒了。
教育培訓機構的稅收風(fēng)險應對，就是通過(guò)典型戶(hù)解剖分析，在尋找、識別、分析納稅人最具行業(yè)特點(diǎn)的稅收風(fēng)險的基礎上，以行業(yè)稅收風(fēng)險加單戶(hù)個(gè)性化稅收風(fēng)險為切入點(diǎn)， 以提高納稅人稅法遵從度和滿(mǎn)意度為目標，采取風(fēng)險提示提醒的應對手段，傾力開(kāi)啟少打擾或免打擾模式，這也是本文的立意所在。
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