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pos機刷雙免的有風(fēng)險嗎
深圳海關(guān)最新數據顯示，深圳新能源汽車(chē)出口大幅增長(cháng)，今年前兩月，深圳關(guān)區新能源汽車(chē)出口超36億元，同比增長(cháng)約23倍，帶動(dòng)上下游供應鏈“出?！?。對新能源汽車(chē)企業(yè)來(lái)說(shuō)，越是出口激增期，稅務(wù)處理越要細。
外需收縮之下，中國的新能源汽車(chē)出口在2022年逆勢增長(cháng)，與鋰電池和光伏一起成為外貿出口的新引擎，并在今年繼續保持著(zhù)強勁勢頭。深圳海關(guān)最新數據顯示，深圳新能源汽車(chē)出口大幅增長(cháng)，今年前兩月，深圳關(guān)區新能源汽車(chē)出口超36億元，同比增長(cháng)約23倍，帶動(dòng)上下游供應鏈“出?！?。對新能源汽車(chē)企業(yè)來(lái)說(shuō)，發(fā)展出口業(yè)務(wù)，既要借助稅收優(yōu)惠政策增強企業(yè)發(fā)展動(dòng)能，也要注意稅收政策細節規定，及時(shí)防范潛在稅務(wù)風(fēng)險。
風(fēng)險點(diǎn)一：未區分“自產(chǎn)”與“視同自產(chǎn)”
近期，由于國外新能源汽車(chē)電池市場(chǎng)需求暴漲，不少新能源汽車(chē)電池出口企業(yè)在短期內產(chǎn)能供應不足，于是通過(guò)國內采購來(lái)補充出口銷(xiāo)售。在這種情況下，一些企業(yè)未能準確區分“自產(chǎn)”與“視同自產(chǎn)”，導致出口退稅風(fēng)險。
典型案例
A公司是一家新能源汽車(chē)電池生產(chǎn)企業(yè)。今年初，A公司與國外客戶(hù)簽下一批大額采購訂單。由于出口訂單量增長(cháng)極快，A公司自身生產(chǎn)能力不足，在客戶(hù)要求交貨期限內，無(wú)法足量產(chǎn)出。于是，A公司從母公司購入一批價(jià)值約1000萬(wàn)元的相同型號電池，并將電池出口銷(xiāo)售給客戶(hù)。在申報出口退（免）稅時(shí)，A公司未區分自產(chǎn)貨物與外購貨物，全部按照自產(chǎn)貨物進(jìn)行了申報。
稅務(wù)人員在審核出口退（免）稅數據時(shí)發(fā)現，A公司出口退稅額激增，出口銷(xiāo)售規模與產(chǎn)能不匹配。經(jīng)核實(shí)外購貨物的有關(guān)合同、憑證等資料，稅務(wù)人員認為，該項外購貨物符合“視同自產(chǎn)貨物”條件，但企業(yè)財務(wù)人員未申報“視同自產(chǎn)”業(yè)務(wù)類(lèi)型。經(jīng)稅務(wù)人員輔導，企業(yè)財務(wù)人員在申報出口退（免）稅時(shí)，正確填報業(yè)務(wù)類(lèi)型代碼，A公司成功申報并享受了出口退稅約130萬(wàn)元。
分析及提醒
根據《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）規定，生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物，對外提供加工、修理修配勞務(wù)，以及列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應的進(jìn)項稅額抵減應納增值稅額，未抵減完的部分予以退還。非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物，適用增值稅免稅政策。適用增值稅免稅政策的出口貨物，其進(jìn)項稅額不得抵扣和退稅，應當轉入成本。
也就是說(shuō)，如果A公司未準確申報“視同自產(chǎn)”業(yè)務(wù)類(lèi)型，按照稅法規定，其本次出口的外購貨物，將按照免稅申報進(jìn)行處理，對應的進(jìn)項稅額須轉出，稅費成本將大幅提高。生產(chǎn)型的新能源汽車(chē)企業(yè)，要根據自己的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，準確將自產(chǎn)貨物和非自產(chǎn)貨物進(jìn)行區分。如非自產(chǎn)貨物符合視同自產(chǎn)條件的，在辦理免抵退稅申報前，應提前咨詢(xún)稅務(wù)人員，并根據要求提供資料，避免因錯誤申報而導致出口貨物不能適用出口退（免）稅辦法的情況，減少不必要的稅款損失。
風(fēng)險點(diǎn)二：出口環(huán)節附加稅費計算錯誤
出口退（免）稅，一些新能源汽車(chē)企業(yè)此前接觸得不多，屬于比較“新”的業(yè)務(wù)。實(shí)務(wù)中，一些生產(chǎn)型新能源汽車(chē)出口企業(yè)，在辦理出口退（免）稅后，對城市維護建設稅等附加稅費的相關(guān)政策把握不到位，導致附加稅費計算錯誤，引發(fā)后續風(fēng)險。
典型案例
B公司是一家生產(chǎn)型出口企業(yè)，主要從事新能源汽車(chē)零配件和整車(chē)生產(chǎn)出口業(yè)務(wù)。主管稅務(wù)機關(guān)在日常風(fēng)險分析中通過(guò)報表勾稽關(guān)系比對，發(fā)現B公司存在未將當期增值稅免抵稅額納入城市維護建設稅和教育費附加計征范圍，造成少繳相應的城市維護建設稅和教育費附加的風(fēng)險。通過(guò)稅務(wù)機關(guān)的風(fēng)險提醒，納稅人自查了出口業(yè)務(wù)發(fā)生以來(lái)的增值稅免抵稅額情況，補繳稅款并繳納滯納金共計80余萬(wàn)元。
分析及提醒
對很多新能源汽車(chē)企業(yè)來(lái)說(shuō)，出口退稅業(yè)務(wù)還比較“新”，以前接觸得不多。在具體業(yè)務(wù)辦理時(shí)，一些新能源汽車(chē)企業(yè)往往容易忽略附加稅費的相關(guān)政策，想當然地認為，免抵增值稅的附加稅費，在出口環(huán)節也能免除。
需要注意的是，《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于城市維護建設稅計稅依據確定辦法等事項的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2021年第28號）規定，城市維護建設稅、教育費附加，以納稅人依法實(shí)際繳納的增值稅、消費稅稅額（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“兩稅稅額”）為計稅依據。其中，依法實(shí)際繳納的兩稅稅額，指納稅人依照增值稅、消費稅相關(guān)法律法規和稅收政策規定計算的應當繳納的兩稅稅額（不含因進(jìn)口貨物或境外單位和個(gè)人向境內銷(xiāo)售勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)繳納的兩稅稅額），加上增值稅免抵稅額，扣除直接減免的兩稅稅額和期末留抵退稅退還的增值稅稅額后的金額。換句話(huà)說(shuō)，增值稅免抵稅額，應納入城市維護建設稅和教育費附加的計稅基礎。
新能源汽車(chē)出口熱潮，給企業(yè)帶來(lái)了一波新機遇。建議相關(guān)財務(wù)人員，關(guān)注各稅種間的邏輯勾稽關(guān)系，準確理解政策，把握好征免界限，防范“連環(huán)式”引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。
風(fēng)險點(diǎn)三：未及時(shí)辦理經(jīng)營(yíng)模式變更
個(gè)別新能源汽車(chē)企業(yè)隨著(zhù)業(yè)務(wù)規模的不斷增長(cháng)，現有廠(chǎng)區已經(jīng)無(wú)法滿(mǎn)足生產(chǎn)需要，于是選擇將生產(chǎn)場(chǎng)地整體外遷，公司原有經(jīng)營(yíng)模式由生產(chǎn)型轉為貿易型。值得注意的是，出口退（免）稅企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式發(fā)生變更的，應申請變更退（免）稅辦法，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準變更的次月起，按照變更后的退（免）稅辦法申報退（免）稅。
典型案例
C公司是一家蓄電池生產(chǎn)企業(yè)，其注冊地在深圳甲工業(yè)園區。2022年，因甲園區進(jìn)行翻新改造，再加上C公司業(yè)務(wù)規模不斷增長(cháng)，現有廠(chǎng)區已經(jīng)無(wú)法滿(mǎn)足其生產(chǎn)需要。于是，C公司將生產(chǎn)部分整體遷往惠州市，并在當地注冊成立新公司，只在甲園區保留辦公場(chǎng)所，并將原公司類(lèi)型變更為貿易型。由于忙于搬遷事宜，C公司未及時(shí)到主管退稅機關(guān)申請變更退（免）稅辦法。稅務(wù)人員在進(jìn)行日常征管中發(fā)現，C公司已由生產(chǎn)型變更為貿易型。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)輔導，該公司在發(fā)生新的出口業(yè)務(wù)前，及時(shí)辦理了變更申請，避免了不及時(shí)變更退（免）稅辦法可能帶來(lái)的損失。
分析及提醒
企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況發(fā)生變化，須及時(shí)申請變更退（免）稅辦法。原執行免退稅辦法的企業(yè)，在批準變更次月的增值稅納稅申報期內，可將原計入出口庫存賬的且未申報免退稅的出口貨物，向主管稅務(wù)機關(guān)申請開(kāi)具《出口轉內銷(xiāo)證明》。原執行免抵退稅辦法的企業(yè)，應將批準變更當月的《免抵退稅申報匯總表》中“當期應退稅額”，填報在批準變更次月的《增值稅納稅申報表》“免、抵、退應退稅額”欄中。企業(yè)按照變更前退（免）稅辦法已申報，但在批準變更前未審核辦理的退（免）稅，主管稅務(wù)機關(guān)對其按照原退（免）稅辦法單獨審核、審批辦理。對原執行免抵退稅辦法的企業(yè)，主管稅務(wù)機關(guān)對已按免抵退稅辦法申報的退（免）稅應全部按規定審核通過(guò)后，一次性審批辦理退（免）稅。
建議新能源汽車(chē)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)模式發(fā)生變更的，應及時(shí)申請變更退（免）稅辦法，并將批準變更前全部出口貨物按變更前的退（免）稅辦法申報退（免）稅，變更后不得再申報變更前的出口貨物退（免）稅。
原標題：深圳新能源汽車(chē)出口量今年前兩月同比增長(cháng)約23倍：越是出口激增期，稅務(wù)處理越要細，作者：唐帥琦 戴博偉 何健華 融亦，作者單位：國家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局。
業(yè)務(wù)激增期，也是合規能力考驗期
記者手記
新能源汽車(chē)出口量的高速增長(cháng)，給一些新能源汽車(chē)企業(yè)的出口退稅業(yè)務(wù)帶來(lái)挑戰。記者在采訪(fǎng)中發(fā)現，新能源汽車(chē)企業(yè)此前接觸出口退稅并不多。隨著(zhù)最近兩年出口業(yè)務(wù)的爆發(fā)式增長(cháng)，其稅務(wù)合規能力面臨考驗。
最近幾年，新能源汽車(chē)行業(yè)迎來(lái)高速發(fā)展期。受益于政策支持、行業(yè)技術(shù)水平大幅提升、產(chǎn)品矩陣逐步豐富等因素，我國新能源汽車(chē)產(chǎn)銷(xiāo)量大幅增長(cháng)。中國汽車(chē)工業(yè)協(xié)會(huì )公開(kāi)數據顯示，2021年全年我國新能源汽車(chē)產(chǎn)銷(xiāo)量分別為354.5萬(wàn)輛和352.1萬(wàn)輛，同比均增長(cháng)1.6倍；2022年產(chǎn)銷(xiāo)量實(shí)現增幅96.9%和93.4%，分別達705.8萬(wàn)輛和688.7萬(wàn)輛。2023年1月—3月，我國新能源汽車(chē)產(chǎn)銷(xiāo)量分別達165萬(wàn)輛和158.6萬(wàn)輛，同比分別增長(cháng)27.7%和26.2%。
與此同時(shí)，由于海外汽車(chē)供給不足和我國新能源車(chē)企生產(chǎn)技術(shù)與輔助駕駛技術(shù)不斷升級創(chuàng )新，產(chǎn)品國際競爭力明顯增強，越來(lái)越受到海外消費者青睞。近年來(lái)，我國新能源汽車(chē)出口規模大幅增長(cháng)。根據中國汽車(chē)工業(yè)協(xié)會(huì )數據，2022年，我國共出口新能源汽車(chē)67.9萬(wàn)輛，同比增長(cháng)1.2倍。2023年1月—3月，我國新能源汽車(chē)出口24.8萬(wàn)輛，同比增長(cháng)1.1倍。
出口業(yè)務(wù)的爆發(fā)式增長(cháng)，考驗著(zhù)新能源汽車(chē)企業(yè)稅務(wù)合規能力。記者在采訪(fǎng)中發(fā)現，隨著(zhù)出口業(yè)務(wù)的高速增多，新能源汽車(chē)企業(yè)出口退稅業(yè)務(wù)量呈現短期內大幅增多的特點(diǎn)。與之相對的，是一些新能源汽車(chē)企業(yè)財稅人員配備不足、辦稅人員對出口退稅業(yè)務(wù)不熟悉、業(yè)財稅一體化信息化程度還不夠高。這導致這些新能源汽車(chē)企業(yè)的稅務(wù)合規能力無(wú)法滿(mǎn)足其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)需要，很容易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。
近期，記者實(shí)地走訪(fǎng)了一家新能源汽車(chē)企業(yè)，了解到該公司2021年向境外出口了一批新能源汽車(chē)相關(guān)產(chǎn)品，因客戶(hù)拖欠部分貨款，該公司無(wú)法在2022年4月增值稅納稅申報期截止日前完成收匯，但公司在2021年已對該批未收匯貨物申報辦理出口退（免）稅。由于對外匯管理業(yè)務(wù)不熟悉，對出口退（免）稅政策了解不深入，公司未按規定對逾期未收匯的出口貨物進(jìn)行規范處理，存在錯誤申報的風(fēng)險。
后來(lái)，經(jīng)過(guò)稅務(wù)人員輔導，該公司以負數申報沖減原退（免）稅申報數據。在完成收匯后，該公司及時(shí)填報了《出口貨物收匯情況表》并提供舉證資料，重新申報并獲取出口退稅款26萬(wàn)元。盡管總體來(lái)看沒(méi)有面臨稅款損失，但該公司負責人坦言，如果能在事前就強化出口退稅業(yè)務(wù)的政策學(xué)習，掌握政策適用具體要求，過(guò)程中的“麻煩”完全可以避免。
業(yè)內人士普遍認為，2023年，是新能源汽車(chē)出口的重要窗口期。有鑒于此，專(zhuān)業(yè)人士提醒新能源汽車(chē)企業(yè)負責人及財務(wù)人員，要抓住發(fā)展機遇，強化稅務(wù)內控機制建設，持續強化稅法遵從意識和遵從能力，不斷提升稅務(wù)能力，在出海之路上駛得更快更穩。特別是在日常管理中，新能源汽車(chē)企業(yè)要注意定期對備案單證的相關(guān)情況進(jìn)行整理和核對，確保單證的具體內容符合規范。確實(shí)無(wú)法補充獲取單證的，應取得具有相似內容或作用的其他資料進(jìn)行單證備案。如果連其他資料都無(wú)法取得，應及時(shí)與主管稅務(wù)機關(guān)溝通，對不適用出口退（免）稅的出口貨物，及時(shí)更正申報，避免產(chǎn)生后續被主管稅務(wù)機關(guān)認定為騙取出口退稅等風(fēng)險。
作者：融亦 本報記者 覃韋英曌
來(lái)源：中國稅務(wù)報，2023年04月14日，版次：07。本文內容僅供一般參考用，均不視為正式的審計、會(huì )計、稅務(wù)或其他建議，我們不能保證這些資料在日后仍然準確。任何人士不應在沒(méi)有詳細考慮相關(guān)的情況及獲取適當的專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)下依據所載內容行事。本號所轉載的文章，僅供學(xué)術(shù)交流之用。文章或資料的原文版權歸原作者或原版權人所有，我們尊重版權保護。如有問(wèn)題請聯(lián)系我們，謝謝！
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